Как известно, с 1 января 2018 года вступают в силу первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:
- Стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н ;
- Стандарт "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н ;
- Стандарт "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н ;
- Стандарт "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н ;
- Стандарт "Обесценение активов", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 259н
Какие корреспонденции нужно отразить в межотчетный период?
Все корреспонденции по признанию объектов в составе основных средств - недвижимого имущества, а также по переводу основных средств на новые счета учета производятся в межотчетный период.
Бухгалтерские записи отражаются с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Рассмотрим эти ситуации на примерах.
Пример 1.
На счете 0 101 12 000 по стоимости 100 000 руб. у бюджетного учреждения числятся произведенные неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости, начисленная амортизация по неотделимым улучшениям - 40 000 руб. С 01.01.2018 арендованный объект недвижимости как объект финансовой аренды признается основным средством. Учет его будет организован на счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость объекта - 2 000 000 руб. В межотчетный период следует отразить следующие бухгалтерские записи по признанию нового объекта основных средств:
- Дебет 0 104 12 000 Кредит 0 101 12 000 Сумма 40 000,00 руб - Списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта.
- Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сумма 1 940 000,00 руб - Увеличение стоимости объекта недвижимости до актуальной кадастровой стоимости.
Пример 2.
Объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счета 0 101 13 000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения", необходимо перевести на учет на счета 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения". Такой перевод осуществляется в межотчетный период бухгалтерскими записями:
- Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
- Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000
Отражен перевод балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12
- Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
- Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000
Отражен перевод накопленной по объекту амортизации
Отвечаем на Ваши вопросы
>Вопрос: Если казенное учреждение снимает в аренду помещение у частного лица, но не несет никаких расходов, связанных с содержанием данного помещения, нужно ли в таком случае применять новый СГС "Аренда"?
Ответ: Да, т.к. заключен договор аренды значит применять новый СГС «Аренда» нужно.
>Вопрос: Меня интересует вообще перевод основных средств на новые стандарты, с каких счетов на какие переводить?
Ответ: Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении СГС "Основные средства" (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов), осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики. Так, сооружения, учитываемые на счетах 101.Х3 по состоянию на 01 января 2018 года необходимо перенести на счета 101.Х2, а библиотечный фонд со счетов 101.Х7 на счета 101.Х8. Для учета группы объектов основных средств "Многолетние насаждения" с 01 января 2018 года предназначен счет 0 101 07 000 "Биологические ресурсы", а для группы объектов "Инвестиционная недвижимость" предназначен счет 0 101 13 000 "Инвестиционная недвижимость".
Статья подготовлена
1. Особенности учета основных средств в бюджетной организации:
1.1. Определение, классификация и оценка основных средств
1.2.Учет поступления и перемещения основных средств
1.3 Амортизация основных средств
1.4. Инвентаризация имущества
1.5. Выбытие основных средств
2. Особенности учета основных средств в коммерческой организации:
2.1. Определение, классификация и оценка основных средств
2.2. Учет поступления и перемещения основных средств
2.3. Амортизация основных средств
2.4. Инвентаризация имущества
2.5. Выбытие основных средств
2.6. Сравнительная характеристика
2.7. Задача по теме: « Учет доходов и расходов в лесном хозяйстве»
Заключение
Список литературы
Введение
Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет:
наличие научно-обоснованной классификации основных средств;
установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учёта предметов основных средств.
Применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства предприятий подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные
средства других отраслей; непроизводственные основные средства.По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.
I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Определение, классификация и оценка основных средств
Бюджетному учреждению на праве оперативного управления принадлежит государственное имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Право оперативного управления имуществом возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами (ст. 299 ГК РФ). Восемнадцатому разряду счета по учету основных средств, переданных учреждению собственником имущества или приобретенных за счет бюджетных ассигнований, должно присваиваться значение 1.
Основные средства могут быть приобретены бюджетным учреждением и за счет средств от предпринимательской деятельности, если в соответствии с учредительными документами учреждение имеет право на осуществление такой деятельности. Счета по учету основных средств, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, в восемнадцатом разряде имеют значение 2.
Кроме того, основные средства могут быть получены безвозмездно или приобретены за счет целевых источников. Счетам по учету таких основных средств в восемнадцатом разряде присваивается отличительный признак 3.
Единицей бюджетного учета основных средств в соответствии с п. 19 Инструкции № 70н является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай, забор, колодец и др.). обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект.
Самостоятельными инвентарными объектами являются:
1) несколько частей одного объекта, имеющие разный срок полезного использования;
2) здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое;
3) наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.);
4) надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий.
Каждому самостоятельному объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер. При этом соблюдаются следующие условия (п. 19 Инструкции № 70н):
1) присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;
2) каждый элемент сложного инвентарного объекта должен иметь тот же инвентарный номер, что и основной объединяющий их объект;
3) инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении;
4) инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам;
5) инвентарные номера не присваиваются:
а) объектам стоимостью до 1000 руб. включительно;
6) объектам мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости.
Эти объекты маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов:
010101000 "Жилые помещения";
010102000 "Нежилые помещения";
010103000 "Сооружения";
010104000 "Машины и оборудование";
010105000 "Транспортные средства";
010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
010107000 "Библиотечный фонд";
010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
010109000 "Прочие основные средства".
Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:
ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия"; виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства"
Оценка основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Какие основные понятия содержит стандарт? Каков порядок учета основных средства в учреждениях в соответствии с этим стандартом? Как определятся первоначальная стоимость ОС? Какие новые положения по начислению амортизации включены в стандарт? Как должно учитываться выбытие ОС и каков порядок раскрытия информации о них в отчетности?
Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации о них, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета основных средств, в том числе полученных в рамках арендных отношений, но на основании положений федерального стандарта «Аренда».
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ.
В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н , которая в настоящее время является основополагающим документом по бюджетному учету основных средств, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.
Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.
Не относятся к основным средствам:
- непроизведенные активы;
- имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
- права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
- материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
- биологические активы.
Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.
Группами основных средств являются:
а) жилые помещения;
б) нежилые помещения (здания и сооружения);
в) машины и оборудование;
г) транспортные средства;
д) инвентарь производственный и хозяйственный;
е) многолетние насаждения;
ж) инвестиционная недвижимость;
з) основные средства, не включенные в другие группы.
Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.
Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.
Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).
Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).
Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.
Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.
Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.
Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).
Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).
Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.
Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.
ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств в учреждениях обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.
Единицей учета основных средств в учреждениях(ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.
Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.
Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.
Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.
Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.
В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.
Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС.
В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.
Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.
Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.
|
Что включается в первоначальную стоимость |
Что не включается в первоначальную стоимость |
|---|---|
|
Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот) |
Затраты на открытие новых производств |
|
Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе: – расходы на оплату труда и страховые взносы; – стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам; – госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС; – суммы вознаграждений посредникам; – затраты на подготовку площадки; – затраты на доставку и разгрузку; – расходы на установку и монтаж; – затраты на проверку функционирования объекта ОС; – расходы на материалы и услуги сторонних организаций; – затраты на информационные и консультационные услуги; – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС |
Затраты на внедрение новых продуктов и услуг |
|
Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен |
Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала) |
|
Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами |
|
|
Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы |
|
|
Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования) |
При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.
После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.
Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.
Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.
Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.
Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).
Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.
Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.
Срок полезного использования ОС определяется:
а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;
- ожидаемого срока использования объекта;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений объекта;
- гарантийного срока использования объекта;
- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.
Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.
Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.
- на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
- на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
- на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.
Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:
- пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
- вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.
Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.
Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.
При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:
1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.
2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.
3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.
4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.
Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.
Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОС В ОТЧЕТНОСТИ.
По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:
а) используемые методы начисления амортизации;
б) применяемые методы определения сроков полезного использования;
в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;
г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.
Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:
- наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
- сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
- суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
- суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.
В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:
- описание объектов инвестиционной недвижимости;
- критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
- суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
- суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
- наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.
В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:
- о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
- о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
- о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.
* * *
В Стандарте приведены основные термины и определения, которые затрагивают учет основных средств. В нем изложен порядок принятия их к бухгалтерскому учету. Даны рекомендации по определению первоначальной стоимости ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций. Рассмотрены порядок начисления амортизации, особенности отражения в учете выбытия ОС и особенности раскрытия данных об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В.Куницына, эксперт журнала
"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", март, 2017 г.
Вам понадобится
- - Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» от 06 декабря 2010 г. № 162н;
- - Приказ Минфина РФ «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» от 01 декабря 2010г № 157н;
- - Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).
Инструкция
Для того чтобы правильно отнести к счету, каждому объекту присвойте уникальный инвентарный порядковый номер. При этом необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем объекты группируются по классификационным признакам на определенные коды. Вторая цифра кода соответствует пятой цифре . Например, общий код для транспортных средств 15.000.000.00, значит, транспортные средства относятся на счет 101.05.000. Объектам стоимостью до 1 000 включительно, а также мягкому инвентарю, посуде независимо от стоимости, инвентарные номера не присваиваются.
Поступление зданий или недвижимых сооружений оформите актом о приеме–передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). К нему прилагаются документы о государственной регистрации объектов недвижимости. Принятие к бюджетному учету отражается по дебету 010112310 «Увеличение стоимости нежилых помещений – недвижимое имущество учреждения» и кредиту 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения».
Для принятия на учет других объектов сформируйте акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Если одновременно принимаете на учет несколько одинаковых объектов используйте акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, независимо от стоимости, учитываются на основании требований-накладных (ф. 0315006). «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждений» ставьте на учет проводкой Дт 010134000 Кт 010631310; «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» отражаются по Дт 010135000 Кт 010631310; «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» сопровождаются бухгалтерской записью Дт 010136000 Кт 010631310; «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» отражаются по Дт 010138000 Кт 010631310.
При безвозмездном получении объектов основных средств используются проводки: по дебету счета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310) и кредиту счета 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными главному распорядителю бюджетных средств) с применением актов приема-передачи объектов основных средств.
Учет основных средств осуществляется в соответствии с положениями Инструкции №25н на счете 010100000 «Основные средства».
К объектам основных средств относятся материальные объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения для выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от их стоимости. При этом названные объекты могут находиться как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или сданы в аренду.
Непременным условием для того чтобы актив был отнесен к объектам основных средств является то, что срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев.
К основным средствам бюджетные учреждения относят, так же:
Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды;
Капитальные вложения в многолетние насаждения, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям и включаются в состав основных средств ежегодно, независимо от окончания всего комплекса работ.
Для целей аналитического учета бюджетные организации группируют основные средства в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ):
Жилые помещения;
Нежилые помещения;
Сооружения;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Производственный и хозяйственный инвентарь;
Библиотечный фонд;
Драгоценности и ювелирные изделия;
Прочие основные средства.
Кроме того, в составе основных средств бюджетные организации учитывают:
На счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, монеты из золота, серебра, платины и палладия, за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
Виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является:
Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,
Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Обратите внимание!
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, при этом каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они отражаются в учете как отдельные инвентарные объекты.
В том случае, если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование отдельного здания (сарай, забор, колодец и другие), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Самостоятельными инвентарными объектами считаются так же:
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,
Отдельно стоящие здания котельных,
Капитальные надворные постройки, такие как - склады, гаражи и так далее.
Каждому объекту основных средств, в независимости от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение из этого правила составляют:
Объекты основных средств, стоимостью до 1000 рублей включительно,
Объекты библиотечного фонда,
Драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости.
Кроме этого, существуют объекты основных средств, на которые по определенным причинам невозможно нанести инвентарный номер. К таким объектам относятся, например, хирургические инструменты. В таких случаях, присвоенный объекту основных средств инвентарный номер, применяется в целях бюджетного учета и отражается во всех соответствующих регистрах бюджетного учета, но при этом непосредственно на объект основного средства не наносится.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Обратите внимание!
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме тех случаев, когда объект основных средств находится на балансе лизингополучателя.
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимостью основных средств определяется как сумма фактических вложений учреждения в покупку, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Стоимости основных средств отражается на счетах бюджетного учета в рублях и копейках.
Обратите внимание! Бюджетные учреждения могут приобретать основные средства как за счет средств бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных в результате внебюджетной деятельности. В том случае, когда основные средства были приобретены в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, тогда НДС по приобретенным основным средствам принимается к возмещению, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.
К вложениям на приобретение основных средств относят:
Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
Суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
Суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
Таможенные пошлины;
Затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
Проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения основных средств;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
Порядок учета поступления основных средств рассмотрим на примерах.
Пример 1.
Покупка основных средств за счет средств бюджетного финансирования.
Допустим, что бюджетное учреждение приобрело легковой автомобиль стоимостью 295 000 рублей (НДС – 45 000 рублей в том числе).
Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 рублей.
Проведение техосмотра – 1 000 рублей.
Регистрация в ГИБДД – 2 000 рублей.
Страхование гражданской ответственности – 6 000 рублей.
Установка охранной сигнализации – 10 000 рублей.
На счетах бюджетного учета эти операции будут отражены следующим образом.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Перечислены денежные средства в оплату договора купли-продажи автомобиля |
|||
Отражены затраты на приобретение автомобиля |
|||
Оплачены расходы по доставке автомобиля |
|||
Учтены расходы на доставку автомобиля |
|||
Перечислены денежные средства в ГИБДД за регистрацию транспортного средства |
|||
Учтены расходы на регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД |
|||
Оплачен техосмотр автомобиля |
|||
Отражены в учете расходы на техосмотр автомобиля |
|||
Оплачена страховка гражданской ответственности |
|||
Отражены в учете расходы на страхование гражданской ответственности |
|||
Оплачены расходы на установку охранной сигнализации |
|||
Учтены расходы на установку охранной сигнализации |
|||
Автомобиль введен в эксплуатацию |
|||
Обратите внимание!
В том случае, когда основные средства приобретаются учреждением счет бюджетных средств, сумма НДС включается в их первоначальную стоимость.
Кроме этого, не все расходы по приобретению основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Как видно из примера, расходы на техосмотр и страхование за гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в составе прочих расходов, не смотря на то, что эти платежи обязательные и без них ГИБДД не зарегистрирует автомобиль.
Окончание примера.
Следует сказать, что порядок отражения операций по приобретению основных средств на счетах бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и поставщиком.
Приказ Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2006 года №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее – Приказ №168н), регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:
Приказом №168н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку – на подстатью 222 «Транспортные услуги».
Пример 2.
Покупка основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности.
Государственное медицинское учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности диагностическое оборудование стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 18% – 36 000 рублей).
По договору поставки, продавец берет на себя обязательства по доставке и установке оборудования. При этом, стоимость доставки установлена в сумме 9 440 рублей (НДС 18% в том числе – 1 440 рублей, а стоимость пусконаладочных работ – 11 800 рублей (НДС 18% в том числе – 1 800 рублей).
Прежде чем мы приступим к описанию соответствующих бухгалтерских записей, следует несколько слов сказать о порядке отражения НДС бюджетными организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью.
Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности освобождено от обязанностей налогоплательщиков (статья 145 НК РФ) или осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ), то НДС по приобретенным основным средствам должен учитываться в первоначальной стоимости этих объектов.
Если же бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности обязано уплачивать НДС, то тогда оно имеет право принять к вычету уплаченный поставщику НДС, при условии выполнения им требований статей 171 и 172 НК РФ.
Предположим, что данное учреждение осуществляет операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. В этом случае будут произведены следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Перечислены денежные средства в оплату договора поставки оборудования |
|||
Принято к учету поступившее оборудование |
|||
Учтен НДС по приобретенному оборудованию |
|||
Отражены затраты по транспортировке оборудования |
|||
Учтен НДС по транспортным услугам |
|||
Отражена в учете стоимость произведенных поставщиком пусконаладочных работ |
|||
Учтен НДС по пусконаладочным работам |
|||
Введено в эксплуатацию оборудование |
|||
Принят к вычету НДС |
|||
Вся сумма расходов на приобретение оборудования 257 240 рублей отражается еще и на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения».
Окончание примера.
С 1 января 2006 года в бюджетном учете действуют четко прописанные правила отражения операций по безвозмездному получению объектов основных средств.
При этом выделяют четыре возможных варианта безвозмездного получения основных средств:
1) передача основных средств между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;
2) передача основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня;
3) передача основных средств между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней (например: федеральное учреждение или муниципальное учреждение);
4) передача основных средств между бюджетными учреждениями и прочими контрагентами.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью для целей бюджетного учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
При безвозмездной передаче объектов основных средств между бюджетными организациями срок их полезного использования устанавливается с учетом их фактической эксплуатации.
Если объект основных средств был получен по договору дарения от «внебюджетных» юридических или физических лиц, то срок полезного использования устанавливает специальная комиссия учреждения. При определении срока полезного использования объекта основных средств комиссия учитывает его рыночную цену, которая должна отражать степень пригодности объекта для его дальнейшего использования.
Пример 3.
Безвозмездное получение основных средств от главного распорядителя.
Получено оборудование, балансовая стоимость которого составляет 100 000 рублей, а сумма начисленной по нему амортизации – 30 000 рублей.
Окончание примера.
Пример 4.
Получено оборудование от учреждения иного уровня.
Возьмем условия предыдущего примера. Для отражения данной операции делают следующие записи:
Окончание примера.
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, соответствии с положениями Инструкции №25н, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Исключение составляют драгоценные металлы и драгоценные камни. Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Пример 5.
Допустим, что государственное образовательное учреждение произвело переоценку здания учебного корпуса.
Первоначальная стоимость корпуса, приобретенного за счет бюджетных средств – 4 500 000 рублей.
Начисленная на дату переоценки амортизация – 1 500 000 рублей.
Коэффициент переоценки – 1,2.
Операции по переоценке нежилого помещения отражают в бюджетном учете следующим образом:
Окончание примера.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается и в случае их модернизации. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в Письме от 27 июня 2006 года №42-7.1-15/2.2-265 «О применении Бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации основных средств» дают разъяснения по вопросам о том:
«К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).
Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и тому подобного), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:
Дт 120622560
Кт 130405340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;
Дт 110506340
Кт 130222730 - оприходование запасных частей;
Дт 130222830
Кт 120622660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;
Дт 130222830
Кт 130405340 - окончательный расчет с поставщиком;
Дт 140101272
Кт 110506440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта».
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:
В следствии износа,
В следствии ликвидации,
В результате продажи,
В результате безвозмездной передачи,
В результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.
Обратите внимание!
При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно производится их списание. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1. При передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей произведено их списание:
Дебет 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
Кредит 1 101 04 410
Кредит 1 101 05 410
Кредит 1 101 06 410
Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;
2. Списана стоимость объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей при выдаче их в эксплуатацию в рамках внебюджетной деятельности:
Дебет 02 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;
Кредит 2 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;
Кредит 2 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;
Кредит 2 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
Кредит 2 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Порядок отражения выбытия основных средств на счетах бюджетного учета рассмотрим на примерах.
Пример 6.
Бюджетная организация ликвидировала множительное устройство, пришедшее в негодность и не подлежащее ремонту. Первоначальная стоимость объекта – 70 000 рублей. На момент списания по данному объекту была полностью начислена амортизация – 70 000 рублей.
Данная операция будет отражена в учете следующей проводкой:
Окончание примера.
Пример 7.
Образовательное учреждение ликвидировало устаревшее лабораторное оборудование, первоначальная стоимость которого составила 36 000 рублей. Амортизация на момент списания была начислена в сумме 30 000 рублей. При разборке оборудования были оприходованы на склад запасные части по рыночной стоимости 3 500 рублей.
Для отражения данной операции необходимо сделать следующие записи:
Окончание примера.
Для того, чтобы продать имущество бюджетные учреждения должны получить соответствующее разрешение от собственника этого имущества, поскольку они, в соответствии со статьей 298 ГК РФ, не вправе отчуждать закрепленное за ними имущество.
Статьей 43 БК РФ установлено, что полученные от продажи государственного и муниципального имущества средства подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №02-05-03/366 дает разъяснения по вопросам налогообложения доходов, полученных бюджетными учреждениями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
В соответствии с этим Письмом, полученные бюджетными организациями средства от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
«В соответствии с положениями статьи 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, затем в части, оставшейся после уплаты налогов, в размере 100 процентов включаются в состав доходов соответствующих бюджетов».
Обратите внимание!
Если учреждение продает объект основных средств, который числится на балансе по первоначальной стоимости с учетом «входного» налога на добавленную стоимость, то оно обязано заплатить НДС в соответствии с требованиями положений пункта 3 статьи 154 НК РФ.
Пример 8.
Медицинское учреждение реализовало диагностическое оборудование, балансовая стоимость которого составила 200 000 рублей (НДС в том числе). Сумма начисленной на момент реализации оборудования амортизации составила 100 000 рублей.
Оборудование было продано за 120 000 рублей (НДС – 3 050,85 рублей в том числе).
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, сумма НДС по проданному оборудованию будет рассчитана по формуле: (ЦР – ОС) х 18% / 118%, где
ЦР – цена реализации имущества с учетом «входного» НДС,
ОС – остаточная стоимость имущества.
Реализация оборудования будет отражена в учете следующими записями:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Списана амортизация по реализованному оборудованию |
|||
Списана остаточная стоимость реализованного оборудования (200 000 рублей – 100 000 рублей) |
|||
Начислен НДС по реализуемому оборудованию ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 18% / 118%) |
|||
Начислен налог на прибыль, полученную от продажи оборудования ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 24%) |
|||
Отражена задолженность покупателя, приобретающего оборудование (120 000 рублей – 3 050,85 рублей – 4 067,80 рублей) |
|||
Поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты оборудования |
|||
Отражены суммы, поступившие от покупателей в счет оплаты налогов по приобретаемым основным средствам (3 050,85 рублей + 4 067,80 рублей) |
|||
Перечислены налоги в бюджет |
|||
На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» отражается запись (7 118,65 рублей – 7 118,65 рублей), а не забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения» - 7 118,65 рублей.
Окончание примера.
Обратите внимание!
Бухгалтерские записи при отражении операций по безвозмездной передаче основных средств зависят от того, кому передаются основные средства:
Передача основных средств учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»;
Передача основных средств учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
Передача организациям за исключением государственных и муниципальных учреждений. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;
Передача учреждениям, финансируемым из другого бюджета. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».
Пример 9.
Главный распорядитель передал безвозмездно подведомственному бюджетному учреждению оборудование стоимостью 100 000 рублей.
На момент передачи начислена амортизация - 50 000 рублей:
Окончание примера.
Выбытие объектов основных средств в связи с их вложением уставной капитал иных организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 02 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 02 101 00 000 «Основные средства».
Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».
